ФНС России разъяснила, как перейти на ставку НДС 22 %

С 01.01.2026 общая ставка НДС повышена с 20 до 22 % (пп. "в" п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ).

Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 1 января 2026 года (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ). Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026-й и последующие годы, Законом № 425-ФЗ не предусмотрено.

Поэтому налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 года, производится с применением ставки 22 %, причем независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом ФНС России при переходе с налоговой ставки 20 % на ставку НДС 22 % рекомендует налогоплательщикам руководствоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо), который применялся при переходе в 2019 году на ставку НДС 20 %.

• При реализации товаров (работ, услуг) по ставке 22 % в счет авансов, полученных в период применения ставки 20 %, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру к полученному авансу, если покупатель после начала применения новой ставки произвел доплату 2-процентных пунктов (п. 1.1 Письма).
• При изменении в 2026 году стоимости (в любую сторону) товаров, отгруженных до 01.01.2026, применяется ставка НДС 20 %. В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20 %, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры (УПД) (п. 1.2 Письма).
• При исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026, в графе 7 исправленного счета-фактуры (УПД) указывается ставка НДС 20 %, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры (п. 1.3 Письма).
• При возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, принятых или не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (УКД) на стоимость товаров, возвращенных покупателем. В графе 7 такого счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20 % (п. 1.4 Письма).

Налоговые агенты, перечисленные в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, при уплате аванса до 31.12.2025 (включительно) и отгрузке товара в 2026 году НДС на дату уплаты аванса исчисляют по ставке 20/120. В дальнейшем НДС не пересчитывается. Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году, а оплачены в 2026 году, то НДС исчисляется по ставке 20/120 (п. 2.1, 2.2 Письма).

Основание: Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, информация с новостного портала 1С-ИТС