С 1 января 2021 года прекращает действие спецрежим в виде ЕНВД (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2020 № 97-ФЗ). В соответствии с НК РФ организации и предприниматели, которые до окончания 2020 года платят ЕНВД, должны уплатить страховые взносы по итогам года следующим образом (п. 3 ст. 431, п. 2 ст. 434 НК РФ):
- работодатели (организации и ИП) – не позднее 15 января 2021 года (с выплат застрахованным физлицам за декабрь 2020 года)
-
ИП за себя – взносы на пенсионное страхование в фиксированном размере – не позднее 31 декабря 2020 года, а с дохода свыше 300 тыс. рублей – не позднее 1 июля 2021 года
Сумма исчисленного за квартал ЕНВД уменьшается на сумму взносов, уплаченных в этом же квартале (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Но для ЕНВД за 4-й квартал 2020 года действует специальное правило – его можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные после 31.12.2020. Это правило установлено п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее – Закон № 373-ФЗ), который начнет действовать
с 1 января 2021 года.
Последний платеж по ЕНВД (т. е. платеж за 4-й квартал 2020 года) необходимо внести не позднее 25 января 2021 года (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). А декларацию по ЕНВД нужно представить не позднее 20 января 2021 года (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Исчисленные и уплаченные взносы отражаются в декларации. Следовательно, по НК РФ платеж по ЕНВД за соответствующий квартал правомерно уменьшить на взносы, уплаченные в этом же квартале, но до подачи декларации по налогу.
Если организация или ИП не внесет платеж по взносам (неважно, за какой период) до 25 января 2021 года, то ЕНВД за 4-й квартал 2020 года придется уплатить в фактически исчисленной сумме (т. е. без уменьшения на начисленные взносы). После того как взносы будут уплачены, организации или ИП следует поступить следующим образом:
- рассчитать ЕНВД за 4-й квартал, уменьшив налог на взносы
-
сравнить полученный результат с суммой внесенного платежа по ЕНВД
-
подать заявление в налоговый орган на возврат образовавшейся переплаты
Относительно уточненной декларации по ЕНВД, обязанность ее представить возникает, если налог к уплате был занижен (п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае целесообразнее подать уточненку, поскольку это необходимо для возврата переплаты по налогу.
Внимание
Согласно п. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ уменьшить платеж по ЕНВД за 4-й квартал 2020 года можно также на пособия, выплаченные работникам после 31 декабря 2021 года. Следовательно, порядок действий в этом случае такой же, как при уплате страховых взносов в течение 2021 года.
Повторим поэтапно:
- До 20.01.2021 - плаченные взносы отражаются в декларации по ЕНВД за 4-й квартал 2021 года. На них уменьшается платеж по налогу за указанный квартал
-
После 20.01.2021, но до 25.01.2021 - Необходимо подать уточненную декларацию по ЕНВД, отразив в ней сумму уплаченных взносов. На страховые взносы уменьшается ЕНВД за 4-й квартал 2020 года
-
После 25.01.2021 - Необходимо подать уточненную декларацию по ЕНВД, отразив в ней сумму уплаченных взносов. Для возврата переплаты по ЕНВД в инспекцию нужно представить заявление
