К чему готовиться плательщикам взносов с 1 января 2024 года?

С 01.01.2024 будет уточнен порядок исчисления взносов в отдельных случаях. 

Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее – Закон № 389-ФЗ). 

Оговоримся, что аналогичные поправки пока не внесены в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ, регулирующий порядок уплаты взносов на травматизм. Поэтому настоящий комментарий распространяется только на страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Выплаты председателю совета многоквартирного дома (МКД) необходимо облагать страховыми взносами

По действующей редакции НК РФ объектом обложения взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). После возникновения института советов и председателей советов МКД оставался неурегулированным вопрос о том, включать ли в базу по взносам вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД, ведь с перечисленными лицами трудовые договоры, как правило, не заключаются, а выплаты производятся управляющей компанией на основании решения общего собрания собственников жилья.

Минфин России пояснял, что в таком случае вознаграждение председателя и членов совета МКД облагается взносами по общим правилам, так как трудовые отношения возникают по ст. 16 ТК РФ не только на основании трудового договора, но и в результате избрания на должность (письма Минфина России от 09.04.2020 № 03-04-05/28105, от 12.07.2019 № 03-15-05/51752, от 19.03.2019 № 03-04-06/17858).

С 01.01.2024 эта ситуация будет урегулирована НК РФ. В п. 1 ст. 420 НК РФ внесены уточнения о том, что рассматриваемые выплаты подлежат обложению взносами (пп. "а" п. 122 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Компенсация дистанционным работникам освобождена от взносов

С 01.01.2024 появится новый вид освобождаемых от взносов выплат. Это возмещение дистанционным работникам расходов, связанных с использованием в работе их собственных или арендованных (пп. "а" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 № 389-ФЗ):

• оборудования;
• программно-технических средств;
• средств защиты информации;
• иных средств.

Такое возмещение не облагается взносами:

• в том размере, в котором оно предусмотрено для сотрудников трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо иным локальным нормативным актом. В то же время необлагаемая величина ограничена. Предел составляет 35 рублей за каждый день дистанционной работы (т. е. дней явки по табелю рабочего времени). Поскольку взносы исчисляются по итогам каждого месяца, такой предельный размер также следует определять ежемесячно исходя из отработанных дистанционным сотрудником дней
• либо в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.

Во внутренних документах целесообразно прописать порядок компенсации затрат дистанционных работников. От этого будет зависеть норматив освобождения таких выплат от взносов.

Урегулирован порядок уплаты взносов с суточных при разъездной работе и с надбавок при вахтовом методе работ

Действующей редакцией НК РФ предусмотрен порядок освобождения от взносов суточных при командировках и полевого довольствия для лиц, работающих в полевых условиях (п. 2 ст. 422 НК РФ). При этом ничего не сказано об освобождении от обложения взносами суточных при разъездном характере работ и надбавок за работу вахтовым методом. Плательщикам приходится руководствоваться только письмами контролирующих органов и решениями судов на эту тему.

На основании пояснений Минфина России и арбитражной практики названные выплаты (как компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей) не облагаются взносами в размере, установленном локальным актом организации (письма Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, постановление АС Поволжского округа от 22.09.2022 № Ф06-18613/2022).

Поправками в п. 2 ст. 422 НК РФ добавлены нормы, регулирующие особенности освобождения от взносов с суточных при разъездной работе и надбавок за вахтовый метод работ. С 01.01.2024 такие суммы освобождены от взносов в размере не выше 700 руб. (при поездках и выполнении работ в пределах территории РФ) и не выше 2500 руб. (при поездках и выполнении работ за границей) (пп. "б" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Таким образом, работодатель может в трудовом, коллективном договоре либо локальном акте прописать любой размер суточных (для лиц с разъездной работой) и надбавок (для сотрудников-вахтовиков). Однако освобождение от взносов касается только выплат в части не выше 700 руб. или 2 500 руб.

Для ИП установлен размер взносов за 2024 год

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные, иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (кроме самозанятых и применяющих АУСН), обязаны платить за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Этот размер установлен ст. 430 НК РФ.

Поправками определена величина взносов на ОПС и ОМС, которые необходимо уплатить за 2024 год (пп. "а" п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона № 389-ФЗ). Она составляет 49 500 руб. Напомним, в случае, когда годовой доход превысит 300 000 руб., дополнительно необходимо заплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения.

Помимо этого, на 2024 год установлен максимальный размер взносов на ОПС, подлежащий уплате. Он составляет 277 051 руб. Лимит означает, что в случае, когда исчисленные взносы с дохода более 300 000 руб. превысили его величину, заплатить взнос необходимо в размере 277 051 руб.

Расширен перечень случаев, при которых ИП не платят взносы за себя

Согласно п. 7 ст. 430 НК РФ предприниматели освобождены от уплаты взносов за себя за отдельные периоды. В частности, за время военной службы по призыву, но при условии, что в этот период они не вели предпринимательскую деятельность.

С 01.01.2024 в упомянутой норме НК РФ будет закреплено, что ИП также освобождены от взносов за периоды (пп. "б" п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

• прохождения военной службы по контракту;
• пребывания в добровольческом формировании, содействующем выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ, в период мобилизации, в период действия военного положения, в военное время, при возникновении вооруженных конфликтов, при проведении контртеррористических операций, а также при использовании Вооруженных Сил РФ за пределами территории РФ.

Заметим, что и в настоящее время предприниматели в названных случаях не обязаны платить за себя взносы. Пояснения о том, что ИП, проходящие военную службу по контракту, призванные по мобилизации и пребывающие в добровольческих формированиях, автоматически (без подачи заявления) освобождаются от обязанности платить взносы, представила ФНС России. С 2024 года указанные разъяснения будут закреплены законодательно.

Уточнен порядок подачи расчета по страховым взносам крупнейшими налогоплательщиками

Плательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять расчет по взносам, а также персонифицированные сведения о физлицах, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, в налоговый орган по месту своего нахождения. Это положение с 01.01.2024 включено в п. 7 ст. 431 НК РФ (п. 125 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Таким образом, в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика необходимо подавать только декларации и расчет по налогам.

По сути, это правило действует и сейчас, однако оно основано только на разъяснениях контролирующих органов, ведь еще в 2017 году Минфин России письмом от 03.02.2017 № 03-15-06/5796 отмечал следующее. Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ все налоговые декларации (расчеты) крупнейшие налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших. Однако понятие "налогоплательщик" и "плательщик взносов" не одно и то же. Поэтому положения п. 3 ст. 80 НК РФ не действуют в отношении отчетности по взносам. С 2024 года этот момент будет законодательно урегулирован.

Основание: Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, информация с портала 1С-ИТС